회계학 공부 - 지분법적용투자주식

용어

 

지분법피투자기업 : 투자회사가 유의적인 영향력을 갖는 지분법적용대상 피투자회사

 

유의적인 영향력 : 투자회사가 피투자회사의 재무정책과 영업정책에 관한 의사결정에 참여할 수 있는 능력

 

지분법 : 지분법적용투자주식을 취득할 떄 원가로 인식하고, 취득시점 이후 발생한 지분변동액을 당해 지분법적용투자주식에 가감하여 보고하는 회계처리방법

 

지분변동액 : 지분법피투자회사의 순자산 변동액 중 투자회사의 지분율에 해당하는 금액

 

투자차액 : 피투자회사의 식별가능한 순자산의 공정가액 중 투자회사가 취득한 지분율에 해당하는 금액과 취득대가의 차이금액

 

종속회사 : 연결재무제표 작성에 관한 기업회계기준에서 규정하는 바에 따라 투자회사에 의하여 지배받는 회사

 

지배 : 투자회사가 경제적효익을 얻기 위하여 피투자회사의 재무정책과 영업정책을 결정할 수 있는 능력

 

 

유의적인 영향력의 판단기준

 

투자기업이 직접 또는 종속기업을 통하여 간접적으로 피투자기업의 의결권 있는 주식의 20% 이상을 보유하고 있다면 명백한 반증이 있는 경우를 제외하고 유의적인 영향력이 있는 것으로 본다.

 

지분변동액의 회계처리

 

관계기업의 순자산가액 변동이 당기순이익 또는 당기순손실로 인하여 발생한 경우 지분변동액은 당기손익항목(지분법손익)으로 처리한다. 

 

투자기업은 관계기업이 배당금지급을 결의한 시점에 투자기업이 수취하게 될 배당금액을 지분법적용투자주식에서 직접 차감한다. 관계기업이 주식을 배당하거나 자본잉여금을 결손보전에 사용한 경우에는 관계기업의 순자산금액에 변동이 없으므로 투자기업은 별도의 회계처리를 하지 않는다. 

 

단계적으로 투자주식을 취득하는 경우

 

투자회사가 피투자회사의 주식을 단계적으로 취득하여 유의적인 영향력을 행사할 수 있게 된 경우에는 유의적인 영향력을 행사할 수 있게 된 날에 일괄 취득한 것으로 보아 투자차액을 산정한다. 이 경우 취득대가는 유의적인 영향력을 행사할 수 있게 된 날의 직전일까지 취득한 주식의 공정가치와 추가 취득한 주식의 취득원가의 합계액이다. 유의적인 영향력을 행사할 수 있게 된 날까지 보유하고 있던 피투자회사의 주식을 공정가치로 평가함에 따라 발생한 손익은 지분법 적용일이 속하는 회계기간에 당기손익으로 인식한다.

 

 

내부거래미실현손익의 제거 

 

기업회계기준에서는 투자회사 및 관계기업간의 거래에서 발생한 손익에 투자회사의 지분율을 곱한 금액 중 보고기간종료일 현재 보유자산의 장부가액에 반영되어 있는 부분은 투자회사의 미실현손익으로 본다. 

이 경우 미실현 이익은 지분법적용투자주식에서 차감하고 미실현 손실은 지분법적용투자주식에 가산한다. 

 

<예>

A사가 B사의 주식 20%소유

A가 B에게 장부가액 90억짜리 건물을 100억에 매도

 

A사회계처리

현금 100억 /                 건물 90억

               /   유형자산처분익 10억

 

지분법이익 2억 / 지분법적용투자주식  2억

(내부거래 미실현이익 = 10억 , 제거할 내부거래 미실현이익 = 10억 *20% = 2억)

 

지분법적용투자주식의 금액이 '0' 이하가 될 경우

 

투자회사가 지분법을 적용할 떄 관계기업의 손실 등을 반영함으로서 지분법적용 투자주식의 장부가액이 '0'이하가 될 경우에는 더 이상의 지분변동액에 대한 인식을 중지하고 지분법적용투자주식을 '0'으로 처리

 

이후 피투자회사가 당기순이익을 발생시키거나 유상증자를 실시한 경우 지분법 적용 중지기간 동안 인식하지 아니한 관계기업의 손실누적분 등을 상계한 후 지분법을 적용 

 

<예>

투자회사의 관계회사 지분율 20% 

손실 누적분 100,000,000

현재 지분법적용 투자주식 금액 0원

당기 순이익 800,000,000

 

지분법적용투자주식 160,000,000 / 지분법이익 160,000,000

(800,000,000 * 20% = 160,000,000)

 

지분법이익 100,000,000 / 지분법적용투자주식 100,000,000

(손실 누적분 100,000,000)

->지분법적용투자주식 금액 60,000,000